「我就算是做公司的帳，也只是想要節稅而已，被國稅局查到補上就好了，怎麼會變成刑事案件？」公司為了節稅或是為了進出項而買賣發票，結果收到國稅局的補稅與罰鍰通知，幾個月後又收到地檢署傳票，案由是違反《稅捐稽徵法》與《商業會計法》，原因是公司多年來取得沒有實際交易的進項發票用來扣抵營業稅，難道不是把稅補上就好了嗎？這樣逃漏稅會被關嗎？負責人又該如何維護自身的權益？逃漏稅的關鍵在於是否「以詐術或其他不正當方法」逃漏稅捐，如果只是單純漏報、短報，多半只會被補稅與處罰鍰，但取得或開立不實發票、做假帳，就可能同時觸犯《稅捐稽徵法》第41條與《商業會計法》第71條。而且補稅不會讓刑事程序自動終止，只有在未經檢舉、未經調查之前自動補報補繳，才有機會免除處罰。謙曜國際法律事務所將依序說明逃漏稅刑責的成立要件、虛開發票與做假帳的責任、公司負責人的責任範圍，以及國稅局刑事移送後補稅與刑事程序的處理順序。
❖ 被查到逃漏稅會被關嗎？逃漏稅刑責的成立要件
《稅捐稽徵法》第41條第1項規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以下罰金。」同條第2項規定，個人逃漏稅額達新臺幣1千萬元以上、營利事業逃漏稅額達新臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金。也就是說，如果只是單純漏報稅不會被關，是否有可能會被關，端看行為人是否使用了詐術或其他不正當方法，實際造成逃漏稅捐的結果。常見被認定為不正當方法的態樣包括：
⦿ 取得沒有交易事實的進項發票扣抵稅額
⦿ 虛列人頭薪資或不實成本費用
⦿ 利用人頭帳戶或人頭公司分散所得
⦿ 以兩套帳冊隱匿真實營業收入
⦿ 偽造交易契約或憑證
⦿ 只是忘記報稅了怎麼辦？漏報稅跟逃漏稅一樣嗎？
不一樣，如果只是單純忘記申報、計算錯誤或漏報部分所得，原則上屬於行政責任，行政責任主軸在調查「少繳了多少」，並且由稽徵機關補徵稅款並依各稅法處以罰鍰；逃漏稅則必須有積極的詐術或不正當方法，調查的則是行為人「用什麼方法少繳稅」，例如製造假交易、假憑證，這些不法行為就會歸屬於刑事責任。
※單純漏稅
處理機關：國稅局
成立要件：漏報、短報或未申報，至稅款短漏
法律效果：補繳稅款並處罰鍰
期間限制：核課期間5年，故意逃漏者7年
救濟方式：復查、訴願、行政訴訟
※逃漏稅
處理機關：地方檢察署、法院
成立要件：以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐
法律效果：有期徒刑，併科罰金
期間限制：刑事追訴權時效
救濟方式：偵查中答辯、審判中辯護
⦿ 逃漏稅的金額越高，刑度就越重嗎？
是的，逃漏稅之刑度會以逃漏之金額為判斷標準。《稅捐稽徵法》第41條第2項個人逃漏稅額達1千萬元、營利事業逃漏稅額達5千萬元者，最輕本刑為1年有期徒刑。因此逃漏稅額之高低，將會直接影響後續爭訟之條件。
❖ 虛開發票有什麼刑事責任？開立與取得的一方都要負責
虛開發票是指在沒有實際交易的情況下開立統一發票，交給他人（通常是透過買賣）作為進項憑證扣抵稅額或列報成本。在逃漏稅刑責的案件中，開立發票的一方與取得發票的一方，各自都可能負擔刑事責任，並不是只有使用發票的人才有風險。
⦿ 幫別人開假發票，也算逃漏稅嗎？
算，並非只有實際逃漏稅務之人才是逃漏稅。《稅捐稽徵法》第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑，併科新臺幣一百萬元以下罰金。」若行為人是稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人，依同條第2項加重其刑至二分之一。此外，開立沒有交易事實的發票，本身就是以明知為不實之事項填製會計憑證，另可能觸犯《商業會計法》第71條。
⦿ 取得假發票扣抵進項稅額，會有什麼後果？
取得假發票的一方，行政上依《加值型及非加值型營業稅法》第51條，屬於虛報進項稅額，除追繳稅款外，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業；刑事上則可能面臨《稅捐稽徵法》第41條的逃漏稅刑責。需要注意的是，行政罰鍰和刑事責任是屬於兩種不同之法規規範，並非繳清補稅與罰鍰就可以免除刑事責任。
❖ 公司做假帳負責人要負什麼責任？
《商業會計法》第71條規定，商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明知為不實之事項而填製會計憑證或記入帳冊者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。《稅捐稽徵法》第47條第1項則規定，本法關於納稅義務人應處徒刑之規定，適用於公司法規定之公司負責人等人。也就是說，逃漏稅刑責中的徒刑，會落在公司負責人與實際經手的會計人員身上。
⦿ 只是掛名負責人，也會被移送法辦嗎？
《稅捐稽徵法》第47條第2項規定：「前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準。」因此掛名的負責人，可以主張自己並未實際參與經營與帳務，但必須提出具體事證，例如公司印鑑、銀行帳戶與決策紀錄均由他人掌控。但若明知他人以自己名義從事不實交易仍出借名義，則可能被評價為幫助逃漏稅捐，並非掛名就能完全免除逃漏稅刑責。
⦿ 公司做假帳，會計人員或記帳業者也要負責嗎？
要。掛名負責人有可能因為不知情而無需負責，但會計人員和記帳業者依《商業會計法》第71條的處罰對象，明文包含主辦及經辦會計人員，以及依法受託代他人處理會計事務之人員，因此依照負責人指示製作不實憑證、記入帳冊的會計人員，也可能一併面臨逃漏稅刑責與《商業會計法》的刑事責任。會計師或其他合法代理人幫助逃漏稅捐者，依《稅捐稽徵法》第43條第2項還會加重其刑。
❖ 被國稅局移送地檢署？補稅與刑事程序的處理順序
國稅局在查核中發現涉及刑事犯罪的事證時，依《刑事訴訟法》第241條，公務員因執行職務知有犯罪嫌疑者，應為告發，這就是一般所說的刑事移送。移送之後，補稅、罰鍰之行政程序與偵查、起訴之刑事程序會同時進行，所以會建議被移送前可以盡快聯繫謙曜國際法律事務所，讓我們替您做最全面的盤點與規劃，才不會顧此失彼、損害自身權益。
⦿ 只是漏稅而已，把稅補齊刑事責任就會消失嗎？
不會，刑事責任不會因為將缺漏的稅額補齊就消失。《稅捐稽徵法》第48條之1規定：「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。」免罰的前提是「自動」且「在調查之前」，一旦國稅局已經開始調查，事後補稅就無法適用本條。不過雖然補繳稅款不會讓刑事責任消失，但對於逃漏稅刑責的輕重仍有實際意義。檢察官與法院在決定是否給予緩起訴、緩刑及量刑輕重時，會審酌犯罪後之態度，而補繳所漏稅款正是最直接的表現。依《刑事訴訟法》第253條之1，最輕本刑三年以上有期徒刑以外之罪，檢察官得為緩起訴處分，《稅捐稽徵法》第41條的最輕本刑並未達3年，因此仍有爭取緩起訴的空間，並可能依第253條之2被命向公庫支付一定金額。
⦿ 收到地檢署傳票，第一步該做什麼？
收到地檢署傳票後，建議依以下順序處理：
⦿ 確認案由與自己的身分是被告還是證人
⦿ 調出國稅局的查核資料、談話紀錄與公司帳冊憑證
⦿ 逐張釐清發票背後是否有契約、付款與交貨等交易事實
⦿ 評估補繳稅款的金額與時點
⦿ 在出庭前與律師確認陳述方向，必要時依《刑事訴訟法》第95條行使緘默權。
國稅局查核階段的談話紀錄與說明書，常會隨著移送資料一併進入偵查卷宗，當事人在國稅局所作的說明，與日後在檢察官面前的陳述若不一致，容易影響可信度。建議從國稅局通知約談或要求說明時，就由律師協助整理交易資料與說明內容。
❖ 常見法律問題｜逃漏稅刑責常見問題
Q1：逃漏稅有刑事責任嗎？逃漏稅罰款多少？
Q2：逃漏稅可以追溯幾年？
Q3：國稅局還沒來查，現在主動補稅還來得及嗎？
Q4：被國稅局移送地檢署，一定會被起訴嗎？
❖ 逃漏稅刑責？先分清行政與刑事兩條路
是否會落入逃漏稅的刑責處罰範疇，將取決於是否以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐；補稅只能處理行政上的責任，刑事程序仍會依偵查結果獨立進行。虛開發票、做假帳的案件，往往同時牽涉《稅捐稽徵法》與《商業會計法》，負責人、會計人員與開立發票的一方都可能被列為被告，而復查期限、補稅時點與偵查中的陳述，每一項都會影響最後的處理結果。
謙曜國際法律事務所處理稅務刑事案件時，會先協助當事人釐清每一筆交易的事實與憑證，同步規劃行政救濟期限、補稅時點與偵查階段的陳述方向，並評估爭取不起訴或緩起訴的可能性。將繁複的程序交由專業律師處理，企業經營者便能專注於公司營運，讓經營回到穩定的軌道。
